İthalatta İndirimi Kabul Edilmeyen KDV: Bildirimin Son Günü 31.07.2026, Özel Amaçlı YMM Raporu 31.08.2026'ya Uzatıldı

Karıştırmayın: 71 No.lu Sirküler'le uzatılan süre yalnızca Özel Amaçlı YMM Raporu'na ait (31.08.2026). Eşiği aşmayanların vergi dairesine vereceği bildirimin süresi uzatılmadı ve 31.07.2026 tarihinde doluyor.

Konuya yabancıysanız kısa bir çerçeve: Normalde ithalatta gümrükte ödediğiniz KDV'yi, yurt içindeki satışlarınızdan tahsil ettiğiniz KDV'den düşersiniz; buna KDV indirimi denir ve o para böylece size geri dönmüş olur. Aşağıdaki düzenlemede ise bu düşme hakkı kaldırılıyor — yani ödediğiniz KDV geri gelmiyor, doğrudan işletmenizin üzerinde kalıyor. Yazının konusu, bu KDV'yi indirmediğinizi vergi dairesine ispatlama yükümlülüğüdür.

1. Kısıtlamanın kaynağı 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı. Karar 24.11.2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete'de yayımlandı. Gözetim uygulamasında (bir malın beyan edilen fiyatı devletin belirlediği referans fiyatın altındaysa ithalatın izne bağlanması) tevsik edilemeyen (belgeyle ispat edilemeyen) tutarlar, korunma önlemi (ithalatı aniden artıp yerli üreticiye zarar veren ürüne konulan geçici ek vergi veya kota) kapsamındaki gümrük vergisi ve ek mali yükümlülükler, dampinge karşı vergi (bir malın yurt dışındaki fiyatından daha ucuza Türkiye'ye satılması hâlinde alınan ek vergi) ve telafi edici vergi (ihracatçı ülkenin verdiği devlet desteğinin yarattığı haksız fiyat avantajını dengeleyen vergi) ile bunlar nedeniyle KDV matrahına giren her türlü vergi, resim, harç ve pay dolayısıyla ödenen KDV indirim konusu yapılamaz. İndirim hakkı kalkan bu tutarların akıbeti konusunda ne Karar'da ne de Tebliğ'de açık bir hüküm var; uygulamada KDV Kanunu'nun 58. maddesinin mefhum-u muhalifi ile GVK'nın 40/1 ve KVK'nın 6. maddeleri çerçevesinde malın maliyetine eklenmesi ya da doğrudan gider yazılması benimseniyor. Ancak indirim hakkının bir Cumhurbaşkanı Kararı ile kaldırılmış olması nedeniyle bu tutarın kanunen kabul edilmeyen gider sayılıp sayılmayacağı tartışmalı; kurum kazancının tespitinde bu ayrımı YMM'nizle netleştirmenizde yarar var.
2. Tespit mekanizmasını 57 Seri No.lu Tebliğ kurdu. KDV Genel Uygulama Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair 57 Seri No.lu Tebliğ (31.01.2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete) ile Tebliğ'e "III/C-2.6" bölümü eklendi. Bildirim ve raporlama yükümlülüğü buradan doğuyor; ilk uygulama dönemi 2026/Ocak–Haziran.
3. Eşik 2.600.000 TL. 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği'nin 3/1-a maddesindeki hadde (sınır tutara) atıf yapılıyor. Eşik, indirilemeyen KDV tutarı üzerinden değil, ithalat bedeli üzerinden ve altışar aylık dönemler itibarıyla ölçülüyor. Burada iki noktanın altını çizmek gerekiyor: Baskın görüş, eşiğin hesabında mükellefin tüm ithalatının değil yalnızca 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalatların dikkate alınacağı yönünde; ancak Tebliğ bu konuda net bir tanım vermiyor ve Gelir İdaresi'nin konuya ilişkin bir açıklaması bulunmuyor. Aynı şekilde "ithalat bedeli"nin FOB mal bedeli mi yoksa CIF bedel mi olduğu da tanımlanmış değil. Eşiğe yakın tutarlarda çalışıyorsanız lehe yorumla hareket etmek yerine YMM'nizden görüş almanız, tereddüt hâlinde bağlı bulunduğunuz vergi dairesine özelge başvurusu yapmanız önerilir.
4. Eşiği aşmıyorsanız bildirim vereceksiniz — son gün 31.07.2026. 2.600.000 TL ve altındaki (tam 2.600.000 TL olan hâller de bu gruba girer) ithalatlarda vergi dairesine bildirim verilir. Bu tarih uzatılmadı. Yükümlülük yalnızca ilgili altı aylık dönemde 7846 sayılı Karar kapsamına giren (gözetim, korunma önlemi, dampinge karşı vergi veya telafi edici vergi uygulanan) ithalat yapmış mükellefleri ilgilendiriyor; dönem içinde bu kapsamda hiç ithalatı olmayanın bildirim verme yükümlülüğü bulunmuyor. Kapsama girenler bakımından ise yükümlülük, tam tasdik sözleşmesi bulunanlar ve özel hesap dönemine tabi olanlar dâhil istisnasız geçerli.
5. Bildirimin şekli konusunda bir boşluk var. Tebliğ bildirimin hangi format ve yöntemle verileceğini düzenlemiyor; Gelir İdaresi Başkanlığı da bu konuda standart bir form ya da İnteraktif Vergi Dairesi ekranı duyurmuş değil. Uygulamada mükellefler, dönem içindeki ithalatlarını ve 7846 sayılı Karar kapsamındaki KDV'yi indirim konusu yapmadıklarını açıklayan bir dilekçeyi bağlı bulundukları vergi dairesine kayıt altına alınacak şekilde veriyor. Süre dolmadan başvurunun kaydını ve alındısını saklamak, ileride ispat açısından önem taşıyor.
6. Eşiği aşıyorsanız Özel Amaçlı YMM Raporu gerekiyor — süre 31.08.2026. Özel Amaçlı YMM Raporu, tek bir konunun doğruluğunu incelemek üzere Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından hazırlanıp vergi dairesine sunulan rapordur. 71 No.lu KDV Sirküleri (27.07.2026) ile raporun ibraz (vergi dairesine sunma) süresi 31.07.2026'dan 31.08.2026'ya uzatıldı. Uzatma VUK mükerrer 227. maddeye dayanıyor ve süre sıkışıklığı nedeniyle mükelleflerin takdire veya incelemeye sevk edilmesinin önüne geçiyor.
7. Tam tasdik sözleşmesi olanlara istisna tanındı. Tam tasdik sözleşmesi, şirketin yıllık beyannamesinin tümünün bir YMM tarafından incelenip onaylanması için yapılan yıllık sözleşmedir. İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi varsa ve tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına dair açıklama yer alıyorsa, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu istenmiyor. Buradaki tuzağa dikkat: İstisna, tam tasdik sözleşmesinin varlığından değil, raporda ilgili açıklamanın fiilen yer almasından doğuyor. Sözleşmesi olduğu için rahat davranan ancak YMM raporunda 7846 kapsamındaki KDV'ye ilişkin değerlendirmeye yer verilmeyen mükellef, istisnadan yararlanamayacağı gibi Özel Amaçlı YMM Raporu'nu da süresinde vermemiş duruma düşüyor. Tam tasdik sözleşmeniz varsa, bu açıklamanın rapora girdiğini YMM'nizden yazılı olarak teyit etmenizde yarar var.
8. Uyulmamanın sonucu: ceza değil, ispat yükü. 57 Seri No.lu Tebliğ, bildirimin veya raporun süresinde verilmemesi hâlinde uygulanacak özel bir ceza öngörmüyor; genel hükümler devreye giriyor. Yükümlülüğünü yerine getirmeyen mükellefin 7846 kapsamındaki KDV'yi indirim konusu yapıp yapmadığı idarece tevsik edilemeyeceğinden, mükellef incelemeye veya takdire sevk edilme riskiyle karşılaşıyor. İnceleme sonucunda KDV'nin haksız yere indirildiği tespit edilirse VUK'un 341 ve 344. maddeleri uyarınca vergi ziyaı cezalı tarhiyat ve 112. madde uyarınca gecikme faizi gündeme geliyor. Bildirim yükümlülüğünün ihlali nedeniyle VUK mükerrer 355 kapsamında özel usulsüzlük cezası uygulanması ise meslek çevrelerinde tartışmalı.
9. Takvim kalıcı: Ocak–Haziran için 31 Temmuz, Temmuz–Aralık için 31 Ocak. Bu, tek seferlik bir yükümlülük değil; her altı ayda bir tekrarlanıyor. 2026'nın ikinci yarısına ilişkin bildirim ve raporun süresi 31.01.2027'de doluyor. Eşik her dönem için ayrı ölçülüyor; yıllık kümülatif bir hesap söz konusu değil. Bu nedenle Ocak–Haziran döneminde eşiği aşıp Özel Amaçlı YMM Raporu veren bir mükellef, Temmuz–Aralık döneminde eşiğin altında kalırsa o dönem için yalnızca bildirim verecek; tersi de mümkün.
10. Konunun tartışmalı tarafı: Anayasa Mahkemesi kararı. Anayasa Mahkemesi, E.2024/54 sayılı kararıyla KDV Kanunu'nun 36. maddesine 7491 sayılı Kanunla eklenen "iade hakkı"na ilişkin yetkiyi iptal etti (09.12.2025 tarihli Resmî Gazete; yürürlük 09.09.2026 — Anayasa Mahkemesi iptal kararlarının yürürlüğünü ileri bir tarihe bırakabilir; buradaki dokuz ay, Meclis'e yeni düzenleme yapması için tanınan süredir). Karar doğrudan indirim yetkisini iptal etmedi — o yetki 7846 sayılı Karar'dan önce de mevcuttu ve bugün de ayakta. Bunun pratik sonucu şu: 7846 sayılı Karar'ın getirdiği indirim kısıtlaması hâlen yürürlüktedir ve bu yazıdaki bildirim/rapor yükümlülükleri aynen geçerlidir; AYM kararına dayanarak söz konusu KDV'nin indirim konusu yapılması mümkün değildir. Bununla birlikte kararın gerekçesindeki verginin kanuniliği (Anayasa md. 73) ve yasama yetkisinin devredilemezliği (md. 7) vurgusu, aynı mantığın indirim kısıtlaması için de tartışılmasına kapı araladı; bu çerçevede ihtirazi kayıtla beyan (vergiyi ödemekle birlikte "bu tutara itiraz ediyorum" şerhi düşerek beyan etme) ve dava yoluna başvuran mükellefler bulunuyor. Bu, sonucu yargı içtihadıyla şekillenecek bir tercih olup her mükellefin kendi tutarı, riski ve maliyeti üzerinden YMM'si veya vergi avukatıyla değerlendirmesi gereken bir konu; bu yazı bu yönde bir tavsiye içermiyor.